НДФЛ с 2025 года. Что изменится?

С 2025 г. установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (пп. “а” п. 23, пп. “а” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• ставка НДФЛ 13% применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
• ставка НДФЛ 15% – к части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб.;
• ставка НДФЛ 18% – к части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб.;
• ставка НДФЛ 20% – к части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб.;
• ставка НДФЛ 22% – к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб.

Генеральный директор компании получает в течение года зарплату 10 млн ₽. С доходов 2024 года бухгалтер удержит 1 400 000 ₽ (650 000 + 5 000 000 × 15 %).

С доходов 2025 года, если изменения примут, при таком же размере выплат сумма НДФЛ составит 1 602 000 ₽ (702 000 + 5 000 000 × 18 %).

1 шкала (до 2,4 млн): 2 400 000 млн ×13 % = 312 000

2 шкала (до 5 млн): 2 600 000 ×15 % = 390 000

3 шкала(до 20 млн): 5 000 000 ×18 % = 900 000

То есть с введением новой прогрессивной шкалы налог с дохода 10 млн ₽ увеличится на 202 000 ₽.

Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В нее входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.

Индивидуальные предприниматели доходы от предпринимательской деятельности, включаемые в основную налоговую базу, также облагают НДФЛ по этой прогрессивной шкале ставок. Например, так облагаются доходы от оказания услуг на основании гражданско-правового договора (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ, пп. “а” п. 23, пп. “а” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Шкала ставок НДФЛ для нерезидентов, указанных в абз. 3 – 7, 10 п. 3 ст. 224 НК РФ (в частности, для иностранцев, работающих по патенту, для высококвалифицированных специалистов, для дистанционных работников), также изменилась. Она аналогична шкале ставок, установленной в п. 1 ст. 224 НК РФ для резидентов (пп. “д” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для ряда военнослужащих выплаты, связанные с участием в СВО, облагаются в прежних размерах (13% – к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% – к части, превышающей ее). Это касается, в частности, военнослужащих, проходящих службу в ВС РФ по контракту (пп. “г” п. 23, пп. “в” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, а также других районов с неблагополучной экологией предусмотрены ставки НДФЛ 13% и 15% (13% – к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% – к части, превышающей ее). Применяется шкала не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах (пп. “д” п. 23, пп. “в” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

К некоторым доходам резидентов применяется новая специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Она применяется, в частности, к следующим доходам (пп. “в” п. 23, пп. “б” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• подаркам (кроме ценных бумаг);
• доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нем;
• доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России;
• доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть исключения).

Прогрессивная шкала ставки НДФЛ применяется к сумме налоговых баз, включающих указанные доходы. Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы – по ставке 13% (пп. “б” п. 36, пп. “а” п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Ставки НДФЛ с дивидендов, полученных резидентом, составляют (пп. “в” п. 23, пп. “б” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ):

• 13% – применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб.;
• 15% – применяется к части суммы налоговых баз свыше 2,4 млн руб.

Налоговая база по доходам от долевого участия считается отдельно от остальных налоговых баз, указанных в п. 6 ст. 210 НК РФ. При определении суммы налога по дивидендам в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы по другим доходам, указанные в пп. 1, 2, 4 – 12 п. 6 ст. 210 НК РФ. А при расчете налога в отношении этих иных доходов в расчет совокупности налоговых баз не включается налоговая база по доходам от долевого участия (п. 25, пп. “а” п. 37 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

НДФЛ с процентов по вкладам в банках рассчитывается по таким ставкам:

• прогрессивной ставке 13%/15% – если доход получен резидентом (пп. “в” п. 23, пп. “б” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ);
• 15% независимо от размера дохода – по доходам нерезидентов (пп. “г” п. 36 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).